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會(huì )計做賬怎么處理？計何處稅務(wù)如何處理？（一招，消費積分）

現在(zai)的做賬生意不好做，商家們也是處理挖空心思想招攬回頭客。

這其中的稅務(wù)招式可謂是花樣百出！

但是理(li)招，消費積分卻是消費眾多商家們百試不爽的(′?｀)招式，也幾乎是積分眾多商家們必備的“武器”之一吧。

可是計何處呢，對于這個(gè)問(wèn)題，做賬就難住了我們的處理一些會(huì )計人員：不知道該怎么進(jìn)行財稅處理！( ?° ?? ?°)

不急，稅務(wù)老彭來(lái)個(gè)大家說(shuō)道說(shuō)道，理招保證讓你記住該咋整。消費

一、積分先說(shuō)會(huì )計上的計何處事情

按照《企業(yè)會(huì )計準則第14號——收入（2017）》的說(shuō)法，應該叫做：附有客戶(hù)額外購買(mǎi)選擇權的銷(xiāo)售。

是不是有點(diǎn)拗口呢？沒(méi)辦法，中國企業(yè)會(huì )計準則現在的通病，讀著(zhù)順口了，顯示不出有些人是喝過(guò)“(//ω//)洋墨水”的，也顯示不出人家的高深。

扯遠了，拉回來(lái)。消費積分，反??正大家也都明白是個(gè)啥意思，不多說(shuō)，按照準則的說(shuō)法就是給了消費者一個(gè)“額外購買(mǎi)的選擇權”。

當然，這個(gè)“額外購買(mǎi)的選擇權”是有價(jià)值的，否則消費者才不會(huì )陪著(zhù)你玩呢，?釣魚(yú)還要( ?ω?)撒點(diǎn)誘餌呢，是吧？

既然是有價(jià)值的東西，而且是企業(yè)承諾以后???將會(huì )支出或負擔，會(huì )計上就要確認，這叫謹慎性(xing)原則。

這個(gè)價(jià)值怎么確認呢？收入準則倒是說(shuō)了一大堆，反正看著(zhù)是云里霧里的，就不轉述了，如果不復制粘貼的話(huà)，我也估計轉述不清楚。

反正??會(huì )計準則說(shuō)可以“合理估計”，就說(shuō)說(shuō)我的“估計”想法吧，不對的話(huà)，歡迎指出：

先舉個(gè)例子來(lái)說(shuō)，比如商家規定消(xiao)費10元積分1分，以后再來(lái)消??費時(shí)(shi)1分就可以抵扣1元錢(qián)，但是不能兌換現金。

那這個(gè)積分到底在會(huì )計上該確認多少價(jià)值呢？1元錢(qián)？

肯定不對啊，消費者現在還是消費了價(jià)錢(qián)為10元的服務(wù)啊，那1分是不能直接兌換現金的，只是相當于后續消費可以用來(lái)打折的。

所以，我想這個(gè)應該是把第一次收入ヽ(′?｀)ノ金額10元用來(lái)分成11份，其中10份??立馬確認為當期收入，積分1分當然就是商家的負債。因此，1分的價(jià)值=1/(10+1)=0.09元。

當然，按照會(huì )計準則沒(méi)有這么簡(jiǎn)單，因為還要考慮消費者來(lái)使用積分的??可能性，消費者不來(lái)使用的積分等于沒(méi)有價(jià)值。

撒出去的魚(yú)餌小了，魚(yú)兒??不上鉤，(′?ω?`)魚(yú)餌就等ヽ(′ー｀)ノ于沒(méi)有價(jià)值，是白忙活了！

所以，對于積分的價(jià)值(zhi)我們還要乘以使用的概率，這個(gè)就需要會(huì )計人員根據歷史數據、營(yíng)商環(huán)境等來(lái)一個(gè)“掐指一算”，看看是60%合適還是80%合適。

這個(gè)“掐指一算”，不是讓你當半仙，專(zhuān)業(yè)上叫會(huì )計職業(yè)判斷！

【案例】甲(╬ ò﹏ó)公司是一家連鎖火鍋店，在20(′?｀)19年12月搞了迎新促銷(xiāo)，消費滿(mǎn)100ヽ(′?｀)ノ送100（積分）。積分可在未來(lái)180天內在旗下所有門(mén)店使用，消費滿(mǎn)200可用(′ω｀*)積ヽ(′ー｀)ノ分100。同時(shí)??，甲公司計劃在未來(lái)180天推出88折優(yōu)惠（優(yōu)惠12%）。

上述兩項優(yōu)惠不能重疊使用。根據歷史經(jīng)驗，甲公(′?｀)司預計有80%的積分客戶(hù)會(huì )使用。

假定甲公司在2019年12月取得了含稅銷(xiāo)售額3180萬(wàn)元，送出積分3180萬(wàn)元，其中??積分在2019年12月31日前使用了1060萬(wàn)分，剩下的積分預??計使用率不變。

假定??上述金額均為含稅價(jià)，甲公司為一般納稅人，增值稅稅率為6%。

因此，100分積???分的價(jià)值（含稅）=100*（50%-12%）*80%=30.40元。

借：銀行存款 3180萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2088萬(wàn)元（3180/1.06-912）

合同負債-消費積分 912萬(wàn)元

應交稅費-應交增值稅（銷(xiāo)項稅額） 180萬(wàn)元

2019年12月31日，根據已經(jīng)使用的消費積分，再次確認收入：

借：合同負債-消費積分 304萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 304??萬(wàn)元

這個(gè)304萬(wàn)元是怎么來(lái)的呢？

計算方法一：積分總價(jià)值912*使用積分1060萬(wàn)/總積分3180=304萬(wàn)；

計算方法二：使用積分1060萬(wàn)*積分價(jià)值率30.4%/1.06=304萬(wàn)。

如果年底“掐指一算”，之前預估的使用率會(huì )發(fā)生變化，就還要在“合同負債”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”之間進(jìn)行調整，方法跟前面的計算積分價(jià)值是??一回事，??計算出來(lái)的積分價(jià)值大于賬面價(jià)值??，就調增“合同負債”、調減??“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，反???之亦然，不多說(shuō)。

拉拉雜雜說(shuō)了這么多，有些人估計還是沒(méi)有明白，老彭就再次祭出老彭家的“殺手锏”——流程圖，幫助頭暈的人捋順(′-ι_-｀)一下思路：

二、再說(shuō)稅務(wù)處理

稅務(wù)方面涉及到三個(gè)稅種：增值ヾ(′▽?zhuān)??稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。

（一）增值稅處理

增值稅處理涉及到三???個(gè)環(huán)節，下面依次說(shuō)說(shuō)。

1.發(fā)放??消費積分時(shí)：

在發(fā)放消費積分時(shí)，會(huì )計處理是把消費積分從總收入中扣除一塊作為積分的價(jià)值單獨確認入賬（合同負債），但是按照增值稅的規定，需要全額作為計稅依據，因此不能扣除一塊。

2.使用消費積分時(shí)：

（1）如果作為商業(yè)折扣處理，嚴格按照稅法規定的要求，比如在(zai)同一張發(fā)票上開(kāi)具消費金額和折扣金額，或者只開(kāi)具折扣后的金額等，是可以按照折扣后金額計稅，也就說(shuō)積分在此時(shí)不需要再計稅的。

（2）如果在使用積分時(shí)，沒(méi)有按照規范的商業(yè)折扣處理，比如全額開(kāi)具了發(fā)票，或者將消費??積分折扣金額填寫(xiě)在備注欄的，則不能按照折后金額計??稅，消費計稅需要再次計稅。

（3）如果使用消費積分直接兌換禮品或獎品，應按(◎_◎;)照視同銷(xiāo)售處理，相當于消費積分需要再次計稅。

3.消費積分到期失效時(shí)：

消費積分到期失效時(shí)，由于在發(fā)放積分時(shí)，已經(jīng)確認過(guò)了增值稅，失效時(shí)不再做處理。

（二）企業(yè)所得稅處理

企業(yè)所得稅主要是消費積(ji)分跨年度時(shí)，需要進(jìn)行納稅調整?。

1.消費積分發(fā)放時(shí)：

與增值稅一樣，會(huì )計處理單獨扣除的一塊（積分??價(jià)值-合同負債），在稅務(wù)方面是不予認可的，其扣除部分應計入應ヽ(′?｀)ノ稅收入。

2.消費積分使用時(shí)：

（??1）如果嚴格按照規范的商業(yè)折扣處理，使用的消費( ?ω?)積分，不計入應稅??收入，并且按照折扣后金額確認應稅收入；

（2）如果不是嚴格按照規范的商業(yè)折扣處理，使用的消費積分，不(bu)能扣除消費金??額??，應按照扣除消費積分前的金額確認應稅收入，但是消費積分不確認應稅收入。

（3）如果是用消費積分直接(°ロ°) !兌換禮品或獎品，應按照兌換的??禮品或獎品的公允價(jià)值視同銷(xiāo)售，但是消費積分本身不確認應稅收(?????)入。

3.消費積分到期失效時(shí)：

消費積分到期失效時(shí)，由于在發(fā)放積分時(shí)，已經(jīng)按照發(fā)放積分時(shí)的銷(xiāo)售額全額確認了應稅收入，因此失效時(shí)不再確認。

4.消費積分跨年度的(de)納稅調整：

當??年新增的“合同負債-消費積分”，相當于是從應稅收入中扣出來(lái)而沒(méi)有計入應稅收入的，所以對當??年新增的消費(′；д；`)積分賬面價(jià)值，應調增應收收入。

當年“合同負債-消費(⊙_⊙)積分”減少，說(shuō)明當年有使用以前年度消費積分或消費積??分失效，消費積分的??賬面價(jià)值轉回了“主營(yíng)業(yè)收入”，由于稅務(wù)方面以前年度的消費積分都是已經(jīng)確認過(guò)“應稅收入”的，此時(shí)轉回(hui)的部分就需要調減“應稅收入”。

這里的話(huà)，是不是有點(diǎn)繞？那好，我就用通俗的話(huà)再解釋一下：

當年新增的積分，由于是(????)從應稅收入中扣除來(lái)的，所以需要調整回去，增加應稅收入；當年減少的積分，由于以前年度已經(jīng)交過(guò)稅，本年度就不再交稅，所以需要調減應稅收入。

（三）個(gè)人所得稅處理

根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財稅[2011]50號）規定：個(gè)人通過(guò)(guo)使用消費積分得到的禮品，不征個(gè)人所得稅；累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會(huì )，個(gè)人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。